小編了解到，我們在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計的過程中發(fā)現(xiàn)，絕大部份企業(yè)沒有專門單列核算研究開發(fā)費(fèi)用，或設(shè)置了“研發(fā)費(fèi)用”等科目核算研發(fā)費(fèi)用，但歸集的內(nèi)容與2008年7月8日印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發(fā)費(fèi)用？是很多財務(wù)工作的朋友們經(jīng)常問到的一個問題。
研究開發(fā)費(fèi)用總體判斷原則為：所有因研究開發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用均可計入研究開發(fā)費(fèi)用。與此相對應(yīng)的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營等日常經(jīng)營性活動不屬于研究開發(fā)活動，不應(yīng)計入研究開發(fā)費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用既包括直接發(fā)生的費(fèi)用，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。
我們可以對照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中列明的八項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分不同的研究開發(fā)活動項(xiàng)目計入對應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，研究開發(fā)費(fèi)用先分為：內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用分為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、設(shè)計費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用。需要注意的是研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡量歸入對應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目中，確實(shí)無法歸集到前列的各具體的費(fèi)用項(xiàng)目中，可以計入其他費(fèi)用中，但其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。
研究開發(fā)費(fèi)用主要包括：研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費(fèi)等人工費(fèi)用；直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費(fèi)用、樣品樣機(jī)費(fèi)、試驗(yàn)檢費(fèi)、研發(fā)設(shè)備維護(hù)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)；研發(fā)部門使用的儀器、設(shè)備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；發(fā)設(shè)施的改建、裝修費(fèi)；研發(fā)設(shè)備的改裝、修理費(fèi)等其他長期費(fèi)用的攤銷；占用的辦公場地及物業(yè)費(fèi)；研發(fā)部門辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、專利費(fèi)、保險費(fèi)等其他費(fèi)用可計入。
研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和核算詳見研究開發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范。
高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計操作指引
一、審計前準(zhǔn)備
1、了解三份文件。文件有《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。
2、高新技術(shù)企業(yè)的定義。是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。從定義我們可以看到，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定從產(chǎn)品領(lǐng)域的認(rèn)定轉(zhuǎn)向技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定，支持企業(yè)從事研究開發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化等特點(diǎn)。
3、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：
⑴在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；
⑵產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
⑶具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
⑷企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；
② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
③ 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算；
⑸高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
4、了解國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域具體有哪些，申請企業(yè)的研究開發(fā)與技術(shù)成果是否符合上述范圍。
5、要求申報高新技術(shù)企業(yè)對照《申報高新技術(shù)企業(yè)自行評分表》自行評分，評分結(jié)果必須高于七十分才能進(jìn)行審計。
二、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計要點(diǎn)
㈠研發(fā)費(fèi)用審核的范圍及要點(diǎn)：
⒈人員人工
⑴人員及范圍。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
⑵審計要點(diǎn)。檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結(jié)合研發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資、福利費(fèi)是否真實(shí)，計算是否準(zhǔn)確。對受雇的科研人員累計實(shí)際工作時間要有在183天以上證據(jù)。
⑶歸集和分?jǐn)偡椒?。對企業(yè)存在多個研發(fā)項(xiàng)目的，還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項(xiàng)目應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進(jìn)行分?jǐn)?，無工作量統(tǒng)計的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
⒉直接投入
⑴范圍。企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
⑵審計要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用的合理性及金額的準(zhǔn)確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實(shí)性及與研發(fā)的項(xiàng)目相關(guān)性。
⑶歸集和分?jǐn)偡椒āＲ话銥橹苯佑嬋?，對動力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒊折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
⑴范圍。包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
⑵審計要點(diǎn)。檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬，檢查被審計單位年度新增固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗(yàn)收單，實(shí)地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實(shí)存在，是否用于研發(fā)。復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性。對購入時已計入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計提折舊。
⑶歸集和分?jǐn)偡椒?。屬于多個項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒋設(shè)計費(fèi)用
⑴范圍。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。
⑵審計要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬——研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計費(fèi)用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性。委外設(shè)計費(fèi)需查看合同、協(xié)議等。
⑶歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計入。
⒌裝備調(diào)試費(fèi)
⑴范圍。主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。
⑵審計要點(diǎn)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入。
⑶歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計入。
⒍無形資產(chǎn)攤銷
⑴范圍。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
⑵審計要點(diǎn)。檢查無形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。
⑶歸集和分?jǐn)偡椒ā儆诙鄠€項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒎委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
⑴定義。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
⑵要求。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費(fèi)用總額。
⑶審計要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額計算的準(zhǔn)確性，是否是關(guān)聯(lián)交易。
(4)歸集方法。一般不會有共同費(fèi)用，可直接計入。
⒏其他費(fèi)用
⑴范圍。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。
⑵審計要點(diǎn)。檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬，費(fèi)用分?jǐn)偙?，確認(rèn)費(fèi)用支出與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?。關(guān)注其他費(fèi)用金額不高于研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
⑶歸集和分?jǐn)偡椒?。單個項(xiàng)目發(fā)生的直接計入，屬于多個項(xiàng)目的，按各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偅糍M(fèi)用較小則可直接計入某項(xiàng)目。
㈡高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審核范圍及要點(diǎn)
⑴定義。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的60%以上。
⑵審計要點(diǎn)。審核主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬，確認(rèn)收入的真實(shí)性、完整性、及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入分類的準(zhǔn)確性。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占全年收入總額的比例是否符合認(rèn)定要求。
三、底稿的編制
1、研發(fā)費(fèi)用底稿的編制。應(yīng)分別按研發(fā)項(xiàng)目來歸集費(fèi)用，即每一研發(fā)項(xiàng)目必須按年度編制《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。該表后面應(yīng)附有收集該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)原始憑證和費(fèi)用分配資料。
每個研發(fā)項(xiàng)目都要編制《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，并將相關(guān)審計證據(jù)附在該表后面。
2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入底稿的編制。
應(yīng)按新產(chǎn)品（服務(wù)）種類分別編制，銷售明細(xì)表基本要素：月份、憑證號、摘要、數(shù)量、單價、金額。表后應(yīng)附有相關(guān)的審計證據(jù)，審計證據(jù)有年度審計報告、增值稅申報表、新產(chǎn)品（服務(wù)）銷售發(fā)票、報關(guān)單、出庫單、送貨單、貨運(yùn)單等。
3、編制《研發(fā)部門年度人員清冊及項(xiàng)目分工》該表一般由企業(yè)提供?；疽兀盒彰⑴c研發(fā)時間、職務(wù)、年度內(nèi)參與研發(fā)項(xiàng)目。應(yīng)提供企業(yè)工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險證明、勞動合同予以核對。
4、編制《研發(fā)部門年度固定資產(chǎn)及折舊清單》該表應(yīng)由企業(yè)提供?；疽兀汗潭ㄙY產(chǎn)名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計提折舊額、年末累計折舊額。該表應(yīng)提供企業(yè)全部固定資產(chǎn)清單予
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